每年6月~8月，是大多數企業發放高溫津貼并作出相應稅務處理的時段。國家稅務總局寧夏***自治區稅務局12366納稅服務熱線工作人員發現，在近兩個月的咨詢中，納稅人對高溫津貼的涉稅處理咨詢較為集中。其中的高頻問題是：高溫津貼和防暑降溫費是一回事嗎？稅務處理有何不同？

厘清：高溫津貼≠防暑降溫費

需要說明的是，高溫津貼和防暑降溫費不是一回事。

勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。國家安全生產監督管理總局、衛生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會聯合發布的《關于印發〈防暑降溫措施管理辦法〉的通知》（安監總安健〔2012〕89號）具體明確，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，并納入工資總額。不難看出，取得高溫津貼的主體，有工作環境（室外露天作業）和工作場所溫度要求。

防暑降溫費，指企業為夏季在崗的員工以現金或實物形式發放用于防暑降溫的福利。即防暑降溫費針對所有夏季在崗的員工，對工作環境是否高溫也無特別要求。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文件”）規定，職工防暑降溫費屬于職工福利費。

不難發現，高溫津貼支出屬于企業所得稅工資薪金總額的統計口徑范疇，而防暑降溫費支出屬于企業所得稅職工福利費的統計口徑范疇。

關鍵：高溫津貼符合條件可全額稅前扣除

高溫津貼支出，能否在企業所得稅稅前全額扣除，是納稅人咨詢的又一重點問題。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱“34號公告”）第一條規定，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合3號文件第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

具體來說，3號文件第一條明確，合理工資薪金，應為企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定，實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在判定合理性時，具體有五個條件：一是企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；二是企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；三是企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；四是企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；五是有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

也就是說，實務中，如果企業將高溫津貼列入工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放，并符合所處行業、地區等五項要求，那么，企業的高溫津貼支出，根據企業所得稅實施條例，可以據實在企業所得稅稅前扣除。如果不能同時符合上述條件，企業支付的“高溫津貼”就應該和防暑降溫費支出一樣作為職工福利費處理。根據企業所得稅實施條例規定，職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。